财政决算草案审计及其改进建议


中国审计学会与有关省级审计学会、审计署有关特派办理论研究会合作开展的“财政决算草案审计”课题研究成果汇报交流会在北京召开。与会同志对审计机关决算草案审计工作的现状和问题、如何按照预算法的要求开展决算草案审计，决算草案审计的目标和方式等进行了深入研讨。现将主要观点摘编如下：

一、决算草案审计的目标和重点

决算草案审计的目标是：确认和评价政府预算收支的真实性、完整性、合规性和效益性，评价其预算执行结果及履行公共管理职能、提供公共服务效果，并以此作为追究相关人员责任，进一步加强和完善财政管理制度的依据，提高财政公共资金的利用效率和效果。

决算草案审计应以决算报表为审查基础，揭示财政决算编报不真实不完整，国家财经政策落实不到位等问题，分析评价财政决算的真实性、完整性，以及财政收支规模、结构和财力状况。重点包括：

一是年终财务清理和结算情况。主要审查本级政府和部门预算是否按规定清理、核对年度收支数字和各项缴拨款项、各项往来款项、财务资产以及年终结账等方面的情况。

二是决算（草案）的编制情况。主要审查本级政府和部门预算是否按规定编制决算（草案），并核实决算（草案）报表项目的真实性、完整性和准确性，核实是否存在虚列支出、随意结转的问题，是否存在瞒报漏报，形成表外资产，甚至造成国有资产流失的问题。

三是执行国家政策法规的情况。主要审查省本级预算部门执行国家财经制度法规和国家政策情况，核实是否按照国库集中支付制度、政府采购制度和“收支两条线”管理办法的要求组织预算执行，编制政府和部门决算（草案）；各级政府和部门的收入是否符合国家政策、预算管理体制和有关缴拨款办法，及时足额缴入国库或财政专户；决算（草案）支出是否遵循了国家规定的开支标准和开支范围。

二、审计机关决算草案审计工作中的问题和改进建议

目前决算草案审计工作中的问题主要有：一是规章制度不健全。我国政府会计采用以收付实现制为基础的会计制度，导致审计对象仅包含财政资金流量信息，不涉及相关存量信息。《财政总预算会计制度》本身过于概括，实施细则缺失，造成较多的“自由裁量”，影响审计质量。二是审计工作衔接不畅。预算执行审计与决算草案审计之间内容交叉重复严重，如何统筹运用、报告审计结果尚未解决。部门决算草案审计与财政决算草案审计的范围、内容和成果运用上需要有效衔接。三是审计机关实施部门决算草案审计的时间保障不足。新《预算法》对决算草案编报程序和时间进行了规定，但似乎未充分考虑决算草案审计的时间，以及审计报告中发现问题整改的时间。四是决算草案审计的结果运用不充分。现行决算制度未考虑审计整改结果对于决算的影响，对审计结果发现的决算不真实等问题，应如何处理和调整程序如何，缺乏明确的法律制度保障。在决算报告中没有关于审计整改情况的列示。另外，决算审计结果是在下一年度预算执行期间发布的，对于下一年度的预算难以形成有效制约，审计结果也未与主要领导的考核评价联系起来。

关于决算草案审计工作改进的建议有：一是加强审计外部环境建设。例如在进行财政决算草案审计的全过程中，及时与人大沟通，在审计项目设计阶段就邀请人大代表全程参与，及时跟踪和指导。邀请预、决算方面的专家对审计人员开展集中封闭培训，增强审计人员对预决算工作的了解；与当地财政部门沟通，建立与部门单位和财政部门在决算草案审计过程中的配合机制。二是创新审计方法手段。充分利用信息网络技术开展决算草案的审计工作，通过建立数据分析平台，将财政汇总数据与公安、税务、工商等各部门决算数据比对，以及预算与国库相关的数据比对，揭示问题，提高决算草案审计的效果和效率。三是加快制定和完善与财政决算审计相关法律规定。修订《中华人民共和国预算法实施条例》、《财政总预算会计制度》，在出台政府会计制度、政府会计准则、决算编制规则等文件的过程中，细化决算编制的原则、标准、方法等要求，促进审计机关决算草案审计规范化，同时合理确定预算周期各环节时间，保障决算草案审计时间。